Krångliga skatteregler
för onoterade bolag

Som vi skrivit om under rubriken Se upp med utdelningarna (sidan 20 är skattesatsen på onoterade aktier som ägs av passiva ägare, icke kvalificerade aktier,  vanligen 25 procent. Detta gäller både kapitalvinster och utdelningar på sådana onoterade aktier. Den formella skattesatsen är 30 procent, men bara 5/6 av kapitalvinst och utdelning är skattepliktig, vilket gör att skatteuttaget blir 25 procent. Dessa utdelningar och försäljningar deklareras på blankett K 12. Utdelningar förs sedan till ruta 50, kapitalvinster till ruta 54 och förluster till ruta 81. Detta gäller för alla vanliga investerare som äger onoterade aktier – inte för dem som är aktiva i bolaget eller har närstående som är aktiva, det vill säga fåmansföretagare med så kallade kvalificerade aktier.

Observera att blankett K 12 (sidan 1 – sidan 2 av blanketten är tillämplig enbart för den som äger andel i en oäkta bostadsrättsförening för vilka bestämmelserna om lättnadsbelopp alltjämt är tillämpliga) ska fyllas i bara om du sålt eller fått utdelning på onoterade aktier. Blankett K 10 som fylls i av kvalificerade ägare ska lämnas oavsett om det skett någon skatteutlösande händelse. Du som är passiv icke kvalificerad ägare som tidigare fyllde i blankett K 10 och kryssade i att du är passiv, ska alltså inte längre lämna in någon blankett K 12 om det inte skett någon utdelning eller försäljning under beskattningsåret.

Fram till inkomståret 2005 fanns en möjlighet att få ut skattefri utdelning på onoterade aktier. Dessa regler var desamma för passiva och aktiva ägare. Sedan inkomståret 2006 uppkommer inte något nytt utrymme för skattefri utdelning på onoterade aktier. Sparad skattefri utdelning på både kvalificerade och icke kvalificerade aktier från tidigare år är dock fortfarande skattefri om den betalas ut senast under inkomståret 2010. Tänk alltså på att 2010 är det sista året.

Det finns ett undantag från 25 procents skatt för aktier i onoterade bolag: Om bolaget ägt minst 10-procentiga poster av marknadsnoterade aktier (som ju därför är skattefria hos bolaget) gäller 30 procents skatt på utdelning från bolaget till ägaren.

Dessa regler ger olika effekter vid kvittning mellan vinster och förluster på olika slags aktier. Avdragseffekten av en förlust kan variera mellan 66,67 och 150 procent om man kvittar vinster och förluster på aktier. Blandar man in andra värdepapper kan avdragseffekten variera mellan 46,67 och 150 procent.

Fåmansföretag – aktiva ägare i onoterade bolag

Stora förändringar gäller sedan inkomståret 2006 för den som är aktiv ägare (kvalificerade aktier) i fåmansbolag. Utdelning och kapitalvinst på kvalificerade aktier deklareras på blankett K 10.

Under 2008 ska den som sålt kvalificerade aktier med vinst beskatta de 200 första inkomstbasbeloppen i vinst (utöver sparat utdelningsutrymme) till hälften som tjänsteinkomst och till hälften som kapitalinkomst med 30 procent. För vinst över 200 basbelopp (det vill säga 9,6 miljoner kronor) är skatten endast 30 procent för de överstigande delarna.

Spärregler gäller numera för så kallade interna aktieöverlåtelser. Med intern aktieöverlåtelse avses att aktieägaren säljer sina aktier till ett eget eller närståendes bolag. Då gäller att de 100 första inkomstbasbeloppen utöver sparat utdelningsutrymme ska tas upp som lön utan hälftendelning. Undantag gäller dock vissa interna aktieöverlåtelser till närstående.